Деофшоризация: что делать российскому владельцу латвийской компании?

Поправки к Налоговому кодексу РФ о контролируемых иностранных компаниях (КИК) — самое главное налоговое событие 2014 года в России.

Изменения обязывают резидентов РФ раскрыть информацию о принадлежащих им иностранных компаниях и в некоторых случаях заплатить российский налог с нераспределенной прибыли иностранной компании при условии, что прибыль превышает установленные российским законодательством размеры (50 миллионов рублей в 2015 году, 30 миллионов в 2016 и 10 миллионов, начиная с 2017 года).

Ставка налога на прибыль в Латвии 15% как раз совпадает с минимальным требованием закона о деофшоризации. Это значит, что с нераспределенной прибыли латвийской компании не нужно платить российский налог при условии, что латвийская компания действительно заплатила 15% налог с прибыли в Латвии.

Например, дивиденды, полученные латвийской холдинговой компанией, не облагаются налогом в Латвии и таким образом попадают под требование заплатить российский налог.

Если же у компании есть как необлагаемый доход (например, дивиденды или прирост капитала), так и облагаемый по ставке 15% доход от активной деятельности – очевидно, что общая эффективная ставка налога, заплаченного в Латвии со всего дохода, будет ниже 15%. Это значит, что такая компания подпадает под требование уплаты российского налога.

Мы рекомендуем связаться со своими налоговыми консультантами для прояснения своей конкретной ситуации.

Возможные варианты действий:

  1. Раскрыть информацию о своей зарубежной компании без уплаты налога. Во многих случаях нет доначисления налога. Необходимо оценить налоговые риски для российской компании после того, как налоговикам станет известна связанность российской и иностранной компаний (transfer pricing, недостаточная капитализация и пр.).
  2. Не раскрывать информацию. Необходимо учитывать, что Россия присоединилась к конвенции ОЭСР о взаимном сотрудничестве в налоговых вопросах, информация из многих юрисдикций, включая некоторые офшорные, по запросу доступна уже сейчас. Ожидается, что к 2017-2018 годам много информации будет доступно автоматически. Между Латвией и Россией действует налоговая конвенция, предусматривающая обмен налоговой информацией.
  3. Перестать быть налоговым резидентом РФ и тем самым избавить себя от необходимости выполнения закона о деофшоризации. В настоящее время Россия использует простой тест для определения резидентности – достаточно не проживать в стране 183 дня в течение года, чтобы стать нерезидентом. Такие критерии, как постоянное место жительства, центр жизненных интересов в России не используются.
  4. Раскрыть информацию и заплатить налог. Для тех, кто не против российских налогов (они относительно невысокие), но кто ушел в офшор из соображений защиты бизнеса. Как вариант, иностранную компанию сделать налоговым резидентом РФ по факту управления из России. Компания платит налоги в России, но находится под защитой стабильной правовой системы страны регистрации.

Налоговые ставки в Латвии

2015 2014 2013 2012
Зарплатные налоги
социальное страхование (часть работодателя) 23.59% 23.59% 24.09% 24.09%
социальное страхование (часть работника) 10.50% 10.50% 11% 11%
подоходный налог с населения 23% 24% 24% 25%
минимальная зарплата 360 EUR 320 EUR 200 LVL 200 LVL
необлагаемый минимум 75 EUR 75 EUR 45 LVL 45 LVL
НДС
базовая ставка НДС 21% 21% 21% 22% / 21%
сниженная ставка НДС 12% 12% 12% 12%
порог регистрации НДС-плательщиком 50 000 EUR 50 000 EUR 35 000 LVL 35 000 LVL
Недвижимость
налог на недвижимость (жилая недвижимость) 0.2-3.0% 0.2-3.0% 0.2-3.0% 0.2-0.6%
налог на недвижимость (прочая недвижимость) 1.5-3.0% 1.5-3.0% 1.5-3.0% 1.5%
Налоги частных лиц
прирост капитала 15% 15% 15% 15%
доход от капитала (проценты дивиденды и т.п.) 10% 10% 10% 10%
Корпоративные налоги
подоходный налог с предприятий 15% 15% 15% 15%
налог микропредприятия 9% / 11% 9% 9% 9%
полученные дивиденды 0% 0% 0% 0%
выплата дивидендов 0% 0% 0% 10%
выплата процентов 0% 0% 0% / 10% 10%
выплата роялти 0% 0% 0% / 5%-15% 5%-15%
прирост капитала (акции) 0% 0% 0% 0%
прирост капитала (ценные бумаги ЕС и ЕЭЗ) 0% 0% 0% / 15% 15%

Изменения налогообложения в Латвии с 01.01.2015

Подоходный налог с физических лиц

Ставку налога снизили на один процентный пункт до 23% (в 2014 году было 24%).

Минимальную зарплату повысили до 360 € (в 2014 году было 320 €). Политики позиционируют решение как заботу о низкооплачиваемых работниках. Однако безработица ниже в тех европейских странах, где правительство не устанавливает размер минимальной зарплаты.

Новая мера против уклонения от налогов: компании, оказывающие услуги лизинга или кредитования, теперь должны сообщать Службе госдоходов о совершаемых физическим лицом платежах, которые в сумме превышают 360 € в месяц или 4320 € в год.

Налог с микропредприятий

9% с первых 7000 € дохода и 11% с дохода от 7000.01 € (в 2014 году было 9% со всего дохода).

В Сейме уже в процессе очередные поправки — 9% с дохода от 7000.01 до 100 000 € в первые три года, после чего 12%. Если примут, мы проинформируем.

Налог для членов правления

Налог был введен в 2014 году, чтобы каждая работающая компания платила налоги как минимум с минимальной зарплаты одного человека.

С 2015 года изменены критерии, когда нужно платить налоги. Подоходный налог и взнос социального страхования нужно платить только в те месяцы, когда:

  • оборот компании превышает пять минимальных зарплат (1800 € в 2015 году);
  • в компании нет ни одного человека, кто получает хотя бы минимальную зарплату.

196.83 € — сумма налогов для члена правления нерезидента, из которых:

  • 74.11 € — подоходный налог;
  • 122.72 € — платежи социального страхования.

Новые компании в году регистрации по-прежнему могут не платить данные налоги.

С этой нормой есть проблема. По закону о подоходном налоге с населения налогооблагаемой базой является полученный доход. Можно ли обложить налогом не полученный членом правления доход? Депутаты сказали «можно» вопреки возражениям юристов. Пока не видно желающих обратиться в конституционный суд.

Ответственность членов правления за налоговые долги предприятия

Самое шумное изменение этого года. С целью облегчить себе работу по привлечению к ответственности злонамеренных бизнесменов Служба госдоходов пробила себе поправку к Закону о налогах и пошлинах, которая позволит взыскивать налоговые задолженности компании с её членов правления.

Служба госдоходов теперь имеет право начать процесс о взыскании с члена правления общества налоговых долгов, которые образовались во время пребывания человека в должности члена правления, если выполняются все следующие критерии:

  1. сумма налоговой задолженности превышает 50 минимальных зарплат (18000 €);
  2. налогоплательщика уведомили о решении о взыскании налоговой задолженности;
  3. констатировано, что после образования налоговой задолженности компания отчуждала свои активы заинтересованным (в понимании Закона о неплатежеспособности) лицам;
  4. составлен акт о невозможности взыскания налоговой задолженности с компании;
  5. компания не заявила о своей неплатежеспособности в нарушение требований Закона о неплатежеспособности.

Новое регулирование распространяется только на налоговые долги, сделанные после 01.01.2015.

Равенство перед законом, отсутствие дискриминации, легитимность, соразмерность – только короткий список принципов, которые данная норма по всей вероятности нарушает. Ждем решения суда Сатверсме.